复式记账原理重点复习资料（基础会计学）

01 复式记账原理概述★

 记账方法分类

（一）单式记账法

• 单式记账法是指只记录现金的收付业务以及应收应付款的结算业务，并且只在一个账户中进行记录的记账方法。

1.对涉及应收、应付的现金的收付业务，要在两个账户中记录，既要记应收应付款的增减，又要记现金的增减；

2.对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予以记录（有关实物的收发）

3.会计科目设置不完整，账户记录之间没有相互联系。

（二）复式记账

复式记账是指在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。复式记账的特点：

1.由于对每项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面系统地了解经济活动的过程和结果。

2.由于复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上的账户中同时登记，因此可以对账户记录的结果进行计算，以检查账户记录的正确性。

真题演练

【2018 年 10 月第 27 题】什么是复式记账法？它有哪些优点？

【答案】复式记账法是指对所发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。

优点：

（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉；通过会计要素的增减变动，可以全面系统地了解企业经济活动的过程和结果。

（2）可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

知识地图—复式记账原理

02 借贷记账法概述

• 借贷记账法：借贷记账法是以“借”或“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。在借贷记账法下把每一个帐户分为左右两方，左方为“借”，右方为“贷”，分别成为借方和贷方。记在左方的事项称为借项，记在右方的事项称为“贷项”。“借记”意味着在帐户左边登记帐目，“贷记”意味着在帐户右边登记帐目。

知识地图—复式记账原理

03 理论基础

• 借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及结果。这个过程及结果可用会计等式表示为资产负债及所有者权益之间的平衡关系，即会计等式：

• 资产=负债+所有者权益
• 收入-费用=利润
• 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
• 资产+费用=负债+所有者权益+收入美好明天内部资料

上述会计等式主要揭示了三个方面的内容且贯穿借贷记账法的始终：

1.会计主体之间个会计要素之间的数量平衡关系

2.各会计要素增减变化的相互关系

3.会计等式有关因素之间是对立统一的关系

04 记账符号

• 记账符号—借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变化。我们将账户分为左右两方，“借”表示账户的左方，“贷”表示账户的右方。

• 所谓借，它表示：资产、费用的增加，负债、所有者权益、收入和利润的减少。进行账户记录时，上述内容应登记在账户的借方（左方）。

• 所谓贷，它表示：资产、费用的减少，负债、所有者权益、收入和利润的增加。进行账户记录时，上述内容应登记在账户的贷方（右方）。

05 账户结构★★★

• 借贷记账法账户基本结构

（一）资产类账户

• 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生-贷方本期发生额

（二）负债及所有者权益类类账户

• 负债及所有者权益类账户：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生-借方本期发生额（所有者权益账户同负债类账户）

（三）费用类账户

• 与资产类账户基本相同，借方通过贷方转出，没有基本余额。

（四）收入类账户

• 贷方通过借方转出，没有期末余额

总结

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

真题演练

【2019 年 4 月第 8 题】借贷记账法下，经济业务的增加或减少登记在账户的借方还是贷方，取决于（ ）。

A．账户的性质

B．账户的用途

C．账页的格式

D．账户提供核算指标的详细程度

【答案】A

【解析】资产的增加在借方，负债的增加在贷方。

【考点】借贷记账法

【2019 年 10 月第 22 题】费用类账户的结构与负债类账户的结构相同。

【答案】错误。

【原因】两类账户的结构不同。费用类账户的信方登记增加额，货方登记减少或转出额，期末结转后无余额；而负债类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在货方。

【2017 年 10 月第 5 题】下列账户的期末余额一般在借方的是（ ）。

A．“预付账款”

B．“长期借款”

C．“实收资本”

D．“盈余公积”

真题演练

【答案】A

【解析】“预付账款”账户的期末余额一般在借方。

06 记账规则

（一）记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（二）依据原理

1.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户进行登记。

2.根据借贷记账户结构的原理，对每一项经济业务都应该当作借贷相反方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户进行登记。

（三）借贷记账法下的账户对应关系及会计分录

1.采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成 的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

2.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额 的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

【提示】在我国，会计分录记载于记账凭证中。

借：银行存款 100 万

贷：库存现金 100 万

借：短期借款 200 万

贷：银行存款 200 万

借：固定资产 35 万

贷：银行存款 35 万

 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录

1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的 会计分录。

2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、 多借一贷或多

借多贷的会计分录。

借：银行存款 23200

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3200

借：银行存款 20000

贷：主营业务收入 20000

借：银行存款 3200

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3200

（四）记账步骤

07 试算平衡★★★

所谓试算平衡，根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户的正确性、完整性。采用借贷记账法，可以按照下列公式进行试算平衡会计分录试算平衡公式：借方账户金额=贷方账户金额

② 发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额金额=全部账户贷方发生额金额

③ 余额试算平衡公式：全部账户借方余额金额=全部账户贷方余额金额

真题演练

【2018 年 4 月第 29 题】2017 年 7 月乙公司发生下列经济业务：

（1）接受投资者投资 5 000 000 元存入银行；

（2）购入材料 1 200 000 元，用银行存款支付 200 000 元，余款暂欠，材料未到；

（3）用银行存款偿还前欠货款 700 000 元。，

（1）根据上述经济业务编制会计分录；

（2）请将下图绘制在答题卡上，并编制 2017 年 7 月乙公司总分类账户本期发生额试算平衡表（格式如下）。

【答案】

08 盘存账户★

用来反映和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户可以通过财产清查的方法检查实存的财产物资及在经验管理上存在的问题。一般是实物和货币两种指标。比如：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”“等。

真题演练

【2019 年 4 月第 7 题】下列属于盘存账户的是（ ）。

A．“原材料”

B．“应收账款”

C．“盈余公积”

D．“长期借款”

【答案】A

【解析】原材料属于盘存账户。

【考点】账户按用途和结构分类

09 资本账户

资本账户是核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及实用情况的账户。如：实收资本、盈余公积

知识地图—复式记账原理

10 结算账户

是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户债权结算账户(人家欠我的)、债务结算账户债务结算账户(我欠人家的)和债权债债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户三类。

（一）债权结算账户美好明天内部资料

• 又叫资产结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。如“应收账款” “其他应收款” ，“预付账款”,“应收利息”账户。

（二）债务结算

又叫负债结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债务结算情况的账户。如“短期借款”，“应付账款”等账户

（三）债权债务结算

又叫做资产负债结算账户或往来结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务往来结算情况的账户。这类账户的特点：账户的余额可能在贷方，也能在借方需根据总分类账户所属明细账户的余额方向分析判断账户的性质账户的余额是借贷方相抵后的差额

11 期间账户★

除成本外的费用账户(损益支出类+本年利润)+收入账户

是用来归集企业在生产经营过程中，某一会计期间的收入和费用的账户。

期间账户按照其具体的用途和结构，又可分为期间收入账户和期间费用账户两类。

（一）期间收入账户

是用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所取得的各种收入的账户。主营业务收入、其他业务收入。

（二）期间费用账户

用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所发生、应计入当期损益的各种费用的账户。如“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”等账户。

真题演练

【2017 年 4 月第 22 题】期间收入类账户年末余额一般在贷方，期间费用类账户年末余额一般在借方。

【答案】错误。

【理由】期间账户的一方归集本期发生的收入或费用，另一方将本期归集的金额全部转出。年终决算必须进行结转，所以期间收入类账户和期间费用类账户年末一般没有众额。

知识地图—复式记账原理

12 成本计算账户

• 用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应记入成本的全部费用，并用以计算该阶段各个成本对象实际成本的账户。如“材料采购”“生产成本”“在途物资”账户等。其中，“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，因而也具有盘存账户的性质。

13 计价对比账户

• 是用来对某项经济业务，按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以便确定业务成果的账户。

14 财务成果账户

• 计算并确定企业在一定时期（年、季、月）内全部经营活动最终成果的账户。贷方汇集一定时期内发生的各项收入数；借方汇集一定期间内发生的，与收入向配比的各项费用数。如，本年利润账户。

15 调整账户

• 用来调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。“ 累计折旧”，“利润分配”(调整本年利润)、“材料成本差异”(调整原材料)、“坏账准备”(调整应收账款)。
• 它按其调整方式的不同，可以分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类

（一）抵减账户

又称备抵账户。是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户余额-抵减账户余额=被调整账户实际余额如，固定资产与累计折旧账户

坏账准备是应收账款科目的备抵科目

短期投资跌价准备是短期投资的备抵科目

长期投资减值准备是长期投资的备抵科目

存货跌价准备是存货的备抵科目

固定资产减值准备、累计折旧是固定资产的备抵科目

无形资产减值准备、累计摊销是无形资产的备抵科目

在建工程减值准备是在建工程的备抵科目

1.计提坏账准备时:

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.企业发生坏账损失时:

借：坏账准备

贷：应收账款

1.计提折旧

借：管理费用(企业管理部门、未使用的固定资计提折旧)

贷：累计折旧

2.如果该资产仍在使用，就无须做财务处理；如果你是要处理（比如变卖）该项固定资产的话，具体

账务处理：

借：固定资产清理（原值与折旧额的差额）

累计折旧（该资产总的折旧额）

贷：固定资产（原值）

（二）附加账户

是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。调整账户余额+抵减账户余额=被调整账户实际余额

（三）抵减附加账户

是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户属于双重性账户，兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。其在某一时期是备抵账户还是附加账户，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。