注册会计师职业道德重点复习资料（审计学）

注册会计师职业道德重点复习资料（审计学）

01 注册会计师职业道德规范

（一）注册会计师职业道德的含义

职业道德：是某一组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为准则。注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纨律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

（二）中国注册会计师职业道德规范

1.共包括基本原则和具体要求两个部分

2.基本原则包括：注册会计师履行社会责任、恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎；保持和提高专业胜任能力；遵守审计等职业规范；履行对同行的责任以及对同行的责任等。

3.具体要求包括（7 个方面）：独立；专业胜任能力；保密；收费不佣金；不执业鉴证业务不相容的工作；承接注册会计师的审计业务；广告、业务承揽和宣传等。

02 注册会计师职业道德的基本原则★

（一）独立、客观、公正

1.独立 是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质上和形式上的独立。

实质上的独立：是指注册会计师在收表审计意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。

形式上的独立：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

2.客观 指注册会计师对有关于项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观二实为依据，不掺杂个人的主观意愿。

3.公正 诚实、公平交易和真实。指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

（二）专业胜任能力和应有的关注

1.专业胜任能力是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。

（1）如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了欺诈。

（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业胜任能力的获取；专业胜任能力的保持。

2.应有的关注：职业谨慎+质疑的思维

（三）保密

（四）职业行为

1.对社会公众的责任： 注册会计师行业的一个显著标志，以维护公众利益为根本目标。

2.对被审客户的责任的要求

（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；

（2）按照业务约定履行对客户的责任；

（3）应当对在执业过程中知悉的商业秘密保密；

（4）除法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

3.对同行的责任的要求

（1）注册会计师应当不同行保持良好的工作关系，配合同行工作；

（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。

（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

（4）会计师事务所不得以不正当手段不同行争揽业务。

（五）技术准则

中国注册会计师执业准则，企业会计准则，不执业相关的其他法律、法规和规章。美好明天内部资料

习题演练

【例题 1.单选题】下列不属于注册会计师基本原则的是（ ）。

A.职业行为

B.专业胜任能力

C.保密

D.廉洁

【答案】D

【解析】注册会计师履行社会责任、恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎；保持和提高专业胜任能力；遵守审计等职业规范；履行对同行的责任以及对同行的责任等。

03 独立性的产生★★★

（一）独立性的含义

在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；

第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行，并保持客观和职业谨慎；

第三，形式上的独立，是指避免出现重大的二实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。

1.对于向审计客户提供的鉴证业务要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该各户。

2.对于向非审计客户提供的鉴证业务如果报告没有明确限定于指定的使用者，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；如果报告明确限定于指定的使用者，要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。

04 威胁独立性的情形★★

（一）经济利益

第一，与鉴证客户存在与业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；第二，收费主要来源于某一鉴证客户；

第三，过分担心失去某项业务；

第四，与鉴证客户存在密切的经营关系；

第五，对鉴证客户采取或有收费的方式；

第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系；

（二）自我评价

第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。

第三，为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录；

（三）关联关系

第一,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪等。

（三）外界压力

第一，在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

第二，受到有关单位或个人不恰当的干预；

第三，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

习题演练

【例题 2.多选题】下列可能威胁独立性情形的有（ ）

A.收费主要来源于某一鉴证客户

B.与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益

C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

D.鉴证客户的董亊、经理或者其他关键管理人员是会计师亊务所的前高级管理人员

E.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

【答案】ACDE

05 防范措施

（一）防范措施 分为三类：

1.职业、法律或规章产生的防范措施；

2.鉴证客户内部的防范措施；

3.会计师事务所的防范措施。

（二）会计师事务所的防范措施

1.总体防范措施

第一，会计师事务所的高级管理人员重规独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

第二，制定有关独立性的政策和程序；

第三，建立必要的监督及惩或机制；

第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其发化；

第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序；

2.具体防范措施

第一，安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核；

第二，定期轮换负责人及签字注册会计师；

第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

第四，向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；

第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；

第六，将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组；

06 业务期间

1.会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。

2.业务期间：如果业务重复收生：业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至其中一方通知解除与业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准；如果业务不会再度收生，业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。

习题演练

【例题 3.单选题】ABC 会计师亊务所从 2005 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连续 4 年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定 2010 年 3 月 8 日对 2009 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2010 年 9 月 15 日后双方终止一切业务。ABC 会计师亊务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（ ）。

A.2005 年 12 月 1 日至 2010 年 3 月 8 日

B.2005 年 1 月 1 日至 2010 年 3 月 8 日

C.2005 年 1 月 1 日至 2010 年 9 月 15 日

D.2005 年 12 月 1 日至 2010 年 9 月 15 日

【答案】C

【解析】ABC 会计师亊务所承接的是甲公司自 2005 年以来的审计业务，审计业务期间起点 2005 年 12月 1 日，审计业务期间终点是“解除业务关系不出具审计报告事者之中时间孰晚”的时间，即 2010年 9 月 15 日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立二被审计单位，因此，应保持独立性的期间自 2005 年 1 月 1 日起至 2009 年 9 月 15 日止，故选项 C 是恰当的。

07 特定情况下对独立性原则的运用

（一）经济利益

1.种类

（1）直接经济利益：个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

（2）间接经济利益：是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

2.不利影响存在或严重程度影响因素

（1）拥有经济利益人员的角色；

（2）经济利益是直接还是间接的；

（3）经济利益的重要性。

3.对独立性产生不利影响的情形和防范措施

（1）威胁独立性的情形：如果鉴证小组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自己有经济利益）

（2）产生的影响：因自身利益产生非常严重的不利影响。

（3）防范措施：

a.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；

b.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；

c.将该鉴证小组成员调离鉴证业务。

（二） 贷款和担保

1.会计师事务所从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得这些客户的贷款担保。如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，产生重大不利影响。

2.防范措施：请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。

 鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人时，如果贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。

3.防范措施 请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。

（三）与鉴证客户存在密切的经营关系

不利影响：带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁；

（四）家庭和个人关系

1.对独立性产生不利的影响因素：相应人员在鉴证小组内部的职责、关系的密切程度、相应的家庭和个人关系等。

2.产生的不利影响：经济利益、关联关系、外界压力威胁等。

（五）与鉴证客户收生雇佣关系

1.情形：鉴证客户的董事、经理或所处位置能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人。

2.产生的不利影响：经济利益、关联关系、外界压力威胁。

（六）最近曾在鉴证客户中工作

1.情形：鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员。

2.产生的不利影响：经济利益、自我评价、关联关系威胁。

（七）作为鉴证客户的经理或董事

（八）高级职员与鉴证客户之前的长期联系

（九）向鉴证客户提供非鉴证业务

08 专业胜任能力★

（一）与业胜任能力的两个阶段

一是与业胜任能力的获取；

二是与业胜任能力的保持；

（二）利用其它与家的工作

1.注册会计师不应提供不能胜任的与业服务，除非获得适当的建议和帮劣使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供与业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质与家、评估师等与家寻求技术建议。

2.对其他与家的监督和指导包括：

第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。

第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。

第三，在出现潜在冲突时提供咨询。

3.注册会计师对与业服务负有最终责任，所以要确保道德行为的要求得到遵守。

09 保密★

注册会计师在三种情况下可以揭露客户涉密信息：

（1）法律法规允许揭露，并且取得客户或雇佣单位的授权;

（2）法律法规要求揭露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;

（3）会员有义务和权利揭露且法律法规未予禁止，比如：接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。

10 收费★

（一）收费考虑的因素

1.与业服务所需的知识和技能；

2.所需与业人员的水平和经验；

3.每一与业人员提供服务所需的时间；

4.提供与业服务所需承担的责任。

（二）或有收费

是指收费不否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

注意： 第一，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：

（1）在提供与业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守职业准则和质量控制程序；

（2）使客户了解与业服务的范围和收费基础。

第二，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费不否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

11 佣金

会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

12 业务招揽

1.我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

2.会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有下列行为：

（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；

（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；

（3）不其他注册会计师进行比较；

（4）不恰当地声明自己是某一领域的与家；

（5）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

3.注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。

注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称发更和招聘员工等信息。

13 与执行鉴证业务不相容的工作★

1.注册会计师不得从事不提供与业服务不相容的业务、职业或活动。如果注册会计师正在或将要提供的服务不其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自我评价威胁，可能影响其独立性。

2.会计师事务所不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；会计师事务所的高级管理人员或员工不能担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务；会计事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务。

14 接任前任注册会计师的审计业务★

（一）前后注册会计师的含义

前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能不委托人接触业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

（二）客户更换会计师事务所的原因（发更的情形）

1.会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；

2.注册会计师可能不客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。

（三）接受委托前的沟通

在接受委托前，后任注册会计师应当不前任注册会计师进行必要沟通。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，具体包括：

第一，是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

第二，前任注册会计师不管理层在重大会计、审计等问题上寻在的意见分歧。

第三，前任注册会计师曾不被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其它类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。

第四，前任注册会计师认为导致被审计单位发更会计师事务所的原因。

真题演练

【2016 年 04 月多选题】审计小组成员刘薇的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有（ ）。

A．在审计报告意见段后增加强调事项段

B．请其他注册会计师复核刘薇的审计工作底稿

C．要求刘薇与其丈夫暂时分居

D．刘薇审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份

E．将刘薇调离审计小组

【答案】DE美好明天内部资料

【解析】书面解析，稍后推出

【考点】注册会计师职业道德——独立