费用在受益对象之间的归集与分配重点复习资料（成本会计）

成本会计

（第二讲）

第三章真题出题情况

本章核心考点提炼

【客观题（单选、多选）】

 要素费用归集与分配的原理

 税金的核算

 废品损失的归集与分配

【主观题（辨析题、简答题、核算题）】

 材料的费用归集与分配

 辅助生产费用的分配

 制造费用的分配

 废品损失的归集与分配

知识地图—费用在受益对象之间的归集与分配

01 要素费用归集与分配的原理★

（一）要素归集的原理

要素归集是指按照要素费用的性质根据费用发生的地点或受益对象进行归集。使用的主要账户是“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”等。

（二）要素费用分配的原理

1.要素费用的分配及其分配标准

要素费用的分配就是讲各种要素费用的发生额合理的分配（如果计算对象只有一种则不存在分配）给各个成本计算对象。常用的分配标准有三类：成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；第二，消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等；第三、定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等。间接计入费用分配的基本公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额

某分配对象应分配的费用=该对象分配标准额*费用分配率

2.要素分配程序

真题演练

【2019 年 4 月第 27 题】同类产品之间费用的分配标准有（ ）。

A．定额消耗量

B．产品的体积

C．产品的重量

D．定额费用

E．定额工时

【答案】ABCDE

【解析】以上均包括

【考点】第三章——要素费用归集与分配的原理

02 材料费用归集与分配★★

直接材料是指在生产过程中为制造产品而发生的，构成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费，包括产品制造过程中耗用的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。材料费用的归集与分配包括：

（一）发出材料成本的核算

1.实际成本计价的材料发出核算

发出材料的计算方法：先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等计算方法企业可以根据具体情况选择材料发出的计价方法，一经确定不得随意变更。

02 材料费用归集与分配★★

2.计划成本法的材料发出核算美好明天内部资料

材料成本差异分配率=

发出材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本*材料成本差异分配率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额

（二）材料费用的分配

材料费用的分配，应根据审核后的领退料凭证，按照材料用途把费用计入成本计算对象中。其中用于产品生产的材料费用应直接计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；用于产品销售以及组织和管理生产的材料费用，计入“销售费用”和“管理费用”总账科目相关费用项目；用于建造系固定资产的材料费用，计入“在建工程”。

1.直接材料费用的分配

材料分配标准的选择，应充分考虑标准语费用发生金额的多少存在密切的关系。可供选择的材料费用分配标准很多，如定额耗用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。

（1）直接材料费用的分配方法

在材料消耗定额比较准确的情况下，材料费用可按材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量材料消耗量分配率=某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的实际材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量×材料单价

（2）直接材料费用分配表的编制

2.燃料费用分配的核算

与原材料的分配方法相同。一般在“原材料”项目中作为辅助材料进行归集核算。生产产品直接耗用的燃料，如果分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各项产品的“燃料及动力”项目；如果不能分产品领用，则应采用适当的分配方法。分配标准一般有产品的重量体积、所耗用原材料的数量及费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用。

习题演练

【例】中兴工厂 2016 年 6 月份生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用 A 材料 16572 千克，单价 11 元，共计 182292 元，本月生产甲产品 255 件，乙产品 315 件，甲产品的材料单位消耗定额为76 千克，乙产品的材料单位消耗定额为 70 千克。要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用

【答案】

计算按材料定额消耗量比例法分配的材料费用

甲产品材料定额消耗量=255*76=19380(千克)

乙产品材料定额消耗量=315*70=22050（千克）

材料消耗量分配率=16572/(19380+22050)=0.4

甲产品应分配的材料数量=0.4*19380=7752（千克）

乙产品应分配的材料数量=0.4*22050=8820（千克）

甲产品应分配的材料费用=7752*11=85272（元）

乙产品应分配的材料费用=8820*11=97020（元）

【例】中兴工厂生产 A、B 两种产品，共同领用 101 号、102 号两种材料，共计 173520 元，本月投产A 产品 210 件，B 产品 180 件，A 产品的材料单位消耗定额为 101 号材料 8 千克，102 号材料 6 千克，B 产品的材料单位消耗定额为 101 号材料 10 千克，102 号材料 14 千克，101 号和 102 号两种材料的计划单价分别为 11 元，9 元

要求：按材料的定额费用比率分配材料费用

【答案】

按材料的定额费用比例分配材料费用：

A 产 品 材 料 定 额 费 用 =A 产 品 所 耗 101 号 材 料 定 额 费 用 +A 产 品 所 耗 102 号 材 料 定 额 费 用=210*8*11+210*6*9=29820（元）

B 产 品 材 料 定 额 费 用 =A 产 品 所 耗 101 号 材 料 定 额 费 用 +A 产 品 所 耗 102 号 材 料 定 额 费 用=180*10*11+180*14*9=42480（元）

材料费用分配率=173520/(29820+42480)=2.4

A 产品应分配的材料实际费用=29820*2.4=71568（元）

B 产品应分配的材料实际费用=42480*2.4=101952（元）

真题演练

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用 A、B 两种主要材料，共计 115500 元。本月投产甲产品 400件，乙产品 500 件。甲产品材料消耗定额：A 材料 10 千克，B 材料 8 千克；乙产品材料消耗定额：A材料 5 千克，B 材料 6 千克。A 材料单价 6 元，B 材料单价 15 元。要求：按定额比例法分配材料费用。

【答案】

①甲、乙产品材料定额费用：

甲产品：

A 材料定额费用＝400×10×6＝24000（元）

B 材料定额费用＝400×8×15＝48000（元）

甲产品材料定额费用合计 72000（元）

乙产品：

A 材料定额费用＝500×5×6＝15000（元）

B 材料定额费用＝500×6×15＝45000（元）

乙产品材料定额费用合计 60000（元）

②材料费用分配率＝115500/（72000＋60000）＝0.875

③甲、乙产品应分配材料实际费用：

甲产品：72000×0.875＝63000（元）

乙产品：60000×0.875＝52500（元）

03 外购动力费用分配的核算★

外购电力、蒸汽等动力，有的直接用于产品生产，有的直接用于生产，有的则用于经营管理，这些动力费用的分配，在安装仪表的情况下，可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。为了加强对能源的核算控制，生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合设一个成本项目，即“燃料及动力成本”成本项目。

外购动力费用的支付一般通过“应付账款”项目核算。每月下旬向相关部门支付的。

真题演练

【2018 年 4 月单选题】实际工作中，在支付外购动力费时，通常贷记“银行存款”科目，借记（ ）。

A．“管理费用”科目

B．“制造费用”科目

C．“辅助生产成本”科目

D．“应付账款”科目

【答案】D

【解析】实际工作中，在支付外购动力费时，通常贷记“银行存款”科目，借记“应付账款”科目。因为动力费通常在期末结算，发生的时候贷记“应付账款”，期末支付。

【考点】要素费用的归集与分配

04 职工薪酬的核算★

（一）职工薪酬的概念以及范围

• 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。

（二）职工薪酬核算的原始记录

• 进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据。包括考勤记录、产量记录和工时记录以及各种奖金津贴的通知发放单。

（三）职工薪酬核算的汇总与分配

1.职工薪酬的汇总

• 企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，需按其用途和发生地点进行汇总。

2.职工薪酬的分配

• 按照用途分配计入本期各种各种产品和当前损益。直接人工费用分配率按产品的实际生产工时

比例进行分配。

• 直接人工费用分配率=本期发生的直接工资费用/各种产品生产耗用的工时合计
• 某种产品应分配的直接人工费用=改产品耗用的生产工时*直接人工费用分配率

真题演练

【2016 年 10 月简答题】职工薪酬的内容主要包括哪些？

【答案】职工薪酬的主要内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【考点】要素费用的归集与分配

05 折旧费用的核算

《企业会计准则第 4 号——固定资产》固定，企业应对所有的固定自查计提折旧，已提足这就扔继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

注意事项

1.固定资产应当月计提折旧，当月增加不计提折旧，当月减少照提折旧

2.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的而折旧额

06 利息的核算

07 税金的核算★

要素费用中，包括印花税、车船税、房产税和土地使用税，，作为管理费用进行核算。

真题演练

【2019 年 10 月判断题】要素费用中的印花税、车船税、房地产税和土地使用税，不是产品成本的组成部分，而是期间费用的组成部分。

【答案】错误

【解析】印花税计入税金及附加

【考点】第三章——税金的核算

08 其他费用的核算美好明天内部资料

其他费用是指出上述各项费用以外其他费用的支出，包括修理费用、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术黄钻让费、业务招待费等。

09 辅助生产费用的归集与分配概述

一、辅助生产费用归集与分配概述

（一）辅助生产

在一些规模较大的工业企业中，除了生产产品的基本生产车间外，还设有另一类被称作辅助生产车间的服务部门。

（二）辅助生产费用

企业辅助生产车间在提供服务时发生的各项费用总和称之为辅助费用。在“辅助生产成本”账户核算。

10 辅助生产费用的归集

• 辅助生产费用的正确归集，是辅助生产费用分配的前提，也是正确计算产品成本的基础。辅助生产费用的归集是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”。借：辅助生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

应付职工薪酬

11 辅助生产费用的分配★★★

（一） 直接分配法

习题演练

【例】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。供电车间本月发生费用 26000 元，供电 26000 度：供水车间本月发生费用 9800 元，供水 15000 吨。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量如下表所示。要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担的辅助生产费用（需计算相应的费用分配率），并编制相关会计分录。

【答案】（1）分配辅助生产费用

某辅助生产费用的直接分配率=该辅助生产部门归集的费用÷该辅助生产部门对外提供的劳务总量辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象接受的劳务量×辅助生产费用的直接分配率

供电费用分配率=26000÷（26000－6000）=1.3

A 产品应负担=8000×1.3=10400（元）

B 产品应负担=7000×1.3=9100（元）

基本生产车间应负担=3000×1.3=3900（元）

行政管理部门应负担=2000×1.3=2600（元）

供水费用分配率=98000÷（15000－5000）=0.98

基本生产车间应负担=7000×0.98=6860（元）

行政管理部门应负担=3000×0.98=2940（元）

（2）编制相关会计分录

借：基本生产成本——A 产品 10400——B 产品 9100

制造费用 10760（3900＋6860）

管理费用 5540（2600＋2940）

贷：辅助生产成本——供电车间 26000——供水车间 9800

（二） 顺序分配法

习题演练

【例】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是 17400 元和 8500 元，两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表所示。辅助生产车间供应产品和劳务数量表如下，要求：采用顺序分配法计算个受益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录。

【答案】各收益单位应承担的辅助生产费用：

供电车间分配率=17400/29000=0.6

供水车间负担的电费=0.6*4000=2400（元）

供水车间分配率=8500/12500=0.68

供电车间负担的水费=0.68*2500=1700（元）

通过计算可以看出：供电车间受益少，供水车间受益多。供电车间应排列在前，先分配。供水车间排列在后，后分配

分配电费：

借：辅助生产成本——供水车间 2400

制造费用 12000

管理费用 3000

贷：辅助生产成本——供电车间 17400

分配水费：

借：制造费用 9810

管理费用 1090

贷：辅助生产成本——供水车间 10900

（三） 交互分配

习题演练

【例】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是 17400 元和 8500 元，两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表所示。辅助生产车间供应产品和劳务数量表如下，要求：采用交互分配法计算各收益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录。

【答案】对内交互分配的计算：

供电车间分配率=17400/29000=0.6

供水车间负担的电费=0.6*4000=2400（元）

供水车间分配率=8500/12500=0.68

供电车间负担的水费=0.68*2500=1700（元）

供电车间交互分配后的费用额=17400+1700-2400=16700（元）

供水车间交互分配后的费用额=8500+2400-1700=9200（元）

对外分配的计算：

供电车间对外分配率=16700/(29000-4000)=0.668

供水车间对外分配率=9200/(12500-2500)=0.92

基本生产车间负担的电费=20000*0.668=13360（元）

行政管理部门负担的电费=5000*0.668=3340（元）

基本生产车间负担的水费=9000*0.92=8280（元）

行政管理部门负担的水费=1000*0.92=920（元）

对内交互分配：

借：辅助生产成本–供水车间 2400–供电车间 1700

贷：辅助生产成本—供电车间 2400—供水车间 1700

对外交互分配：

借：制造费用 21640

管理费用 4260

贷：辅助生产成本–供水车间 9200–供电车间 16700

（四）代数分配法

代数分配法，是按数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。

习题演练

【例】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是 17400 元和 8500 元，两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表所示。辅助生产车间供应产品和劳务数量表如下，要求：采用代数分配法计算各收益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录

编制会计分录：

借：辅助生产成本——供水车间 2709.20——供电车间 2241.75

制造费用 21616.30

管理费用 4283.70

贷：辅助生产成本——供电车间 19641.75

——供水车间 11209.20

（五）计划成本法

• 特点：按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。差异全部分配记入“管理费用”科目。超支用蓝字，节约用红字。采用这种方法，要求辅助车间的产品或劳务的计划成本要比较准确。

• 优点：按照计划单位成本进行分配，排除了辅助生产实际成本的高低对受益单位成本的影响，便于分析、考核受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产实际成本脱离计划成本差异。

习题演练

【例】某企业由供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理部门提供服务，为此，两车间共发生费用分别是 33600 元和 34020 元。该企业供电和机修两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表所示。该公司每度电的计划成本 0.33 元，每修理工时计划成本为 3.5要求：采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相关的会计分录

在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本为：

供电车间的实际成本=33600+2800=36400（元）

机修车间的实际成本=34020+3960=37980（元）

按计划成本分配的会计分录如下：

借：基本生产成本–甲产品 26400制造费用 24960

辅助生产成本–供电车间 2800–机修车间 3960

管理费用 16640

贷：辅助生产–供电车间 36960–机修车间 37800

调整辅助生产成本差异的会计分录

借：辅助生产成本–供电车间 560

贷：管理费用 560

借：管理费用 180

贷：辅助生产成本–供电车间