制造费用的归集与分配重点复习资料（成本会计）

制造费用的归集与分配重点复习资料（成本会计）

成本会计

（第三讲）

第三章真题出题情况

本章核心考点提炼

【客观题（单选、多选）】

 要素费用归集与分配的原理

 税金的核算

 废品损失的归集与分配

【主观题（辨析题、简答题、核算题）】

 材料的费用归集与分配

 辅助生产费用的分配

 制造费用的分配

 废品损失的归集与分配

知识地图—费用在受益对象之间的归集与分配

12 制造费用的归集★

企业在产品生产过程中，除了为生产产品直接耗用的材料费用、燃料及动力、人工费，还会发生各种制造费用。为此，就要正确核算制造费用。

（一）制造费用的概念、构成

制造费用是指工业企业的各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的费用。间接用于产品生产的费用。比如：机物消耗、折旧费、修理费、租赁费、保险费、水电费、劳动保护费用、差旅费、办公费等。其中车间用于组织和管理生产的费用也计入制造费用，如生产车间管理人员职工薪酬等。

（二）制造费用的归集

借方用于归集在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。

真题演练

【2018 年 4 月单选题】基本生产车间计提的折旧费应借记的科目是（ ）。

A．基本生产成本

B．辅助生产成本

C．制造费用

D．累计折旧

【答案】C

【解析】基本生产车间计提的折旧费应借记的科目是“制造费用”。

【考点】制造费用的归集与分配美好明天内部资料

13 制造费用的分配★★★

在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法。

1. 生产工时比例法

习题演练

【例】某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用 440000 元。甲产品生产工时为120000 小时；乙产品生产工时为 80000 小时。要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相关的会计分录。

【答案】计算两种产品应承担的制造费用：

制造费用分配率=440000÷200000=2.2

甲产品应负担的制造费用=120000×2.2=264000（元）

乙产品应负担的制造费用=80000×2.2=176000（元）

编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品264000——乙产品176000

贷：制造费用440000

这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。

2. 生产工人工资比例法

习题演练

【例】某企业基本生产车间生产为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用 440000 元。假设甲产品生产工人工资为 120000 元；乙产品生产工人工资为 80000 元。要求：采用生产工人工资比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相关的会计分录。

【答案】计算两种产品应承担的制造费用：

制造费用分配率=440000÷200000=2.2

甲产品应负担的制造费用=120000×2.2=264000（元）

乙产品应负担的制造费用=80000×2.2=176000（元）

编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品264000——乙产品176000

贷：制造费用440000

3.机器工时比例法

4.年度计划分配率分配法

习题演练

【例】企业一车间全年预算制造费用额为 55000 元，全年各种产品计划产量为：甲产品 26000 件，乙产品 22500 件；单位产品的工时定额为甲产品 5 小时，乙产品 4 小时。6 月份实际产量为：甲产品 240件，乙产品 150 件；期初“制造费用”贷方余额为 300 元，本月实际发生制造费用 4900 元。

要求：根据上述资料计算该车间制造费用年度计划分配率，并采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用。

【答案】制造费用年度计划分配率：

制造费用年度计划分配率=550000÷（26000×5+22500×4）=2.5

6 月份甲产品分配的制造费用=240×5×2.5=3000（元）

6 月份乙产品分配的制造费用=150×4×2.5=1500（元）

该车间 6 月份按计划分配率分配转出的制造费用=3000+1500=4500（元）

该车间 6 月份实际制造费用 4900 元（借方），大于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用 4500 元（贷方），可见，采用这种分配法，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费用，属于预提性质。

本节导入

生产损失是指企业在生产过程由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接相关的损失，因此生产损失应由产品制造成本直接承担，是产品制造成本的组成部分。如果企业生产损失经常发生，在产品成本中所占的比重较大，对产品成本的影响较大，则生产损失就需要单独核算，必要时，设置“废品损失”、“停工损失”成本项目，生产损失主要包括废品损失和停工损失。

14 废品损失的含义与特征★★

（一）废品损失的含义

废品指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途，使用需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。

（二）废品损失核算的凭证和账户

为了便于分清责任，实行有效的控制，组织废品核算应遵循一定的凭证手续。凭证包括，废品通知单、废品交库单、返修用料领料单。

真题演练

【2016 年 4 月判断题】废品损失，是指在生产过程中发现和入库后保管不善等原因发生的各种废品的报废损失和修复费用（ ）。

A．正确

B．错误

【答案】B

【解析】废品损失，是指在生产过程中发现和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。

【考点】废品损失与停工损失的归集与分配

15 废品损失的归集与分配★★★

（一）可修复废品损失的归集与分配

可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。

 可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”总账目及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工的费用也不是废品损失，应记入 “基本生产成本”。

习题演练

【例】某企业加工车间在产品质量检验中，发现 10 件 A 产品出现不同程度的质量问题。上述废品经技术部门鉴定均可修复且修复费用较少，应为可修复废品。已下废品通知单，如表 3-7 所示，修复 A产品实际耗用材料 500 元，实际耗用工时 200 小时，小时人工费用分配率为 4.56 元，小时制造费用分配率为 2.50 元，修复过程中回收残料（已入库）10 元，应由废品责任人王军赔偿 100 元。要求：

归集修复费用并编制相关的会计分录。

【答案】归集的修复费用：

修复费用=直接材料+直接人工+制造费用 =500+200×4.56+200×2.5=1912（元）

编制会计分录：

借：废品损失——A 产品1912

贷：原材料500

应付职工薪酬912

制造费用500

借：原材料10

其他应收款100

贷：废品损失——A 产品110

废品净损失=修复费用-残料残值-责任人赔偿=1802（元）

借：基本生产成本——A 产品1802

贷：废品损失——A 产品1802

（二）不可修复废品损失的归集与分配

不可修复废品损失，指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

 废品损失通常值只计入本月完工产品成本，而在产品、自制半成品一般不负担。这样可以集中反映本月的废品损失在生产产品当中，引起管理重视。

1.按废品所耗实际费用计算

按所耗实际费用计算废品成本，就是在废品报废时根据废品与合格发生的实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入。

习题演练

【例】某企业加工车间在产品质量检验中，发现 100 件 B 产品存在质量问题。经技术部门鉴定该产品已无法修复，予以报废。本月生产 B 产品 4000 件，其中合格品生产工时为 117000 小时，废品工时为3000 小时。B 产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料 200000 元，直接人工 121200 元，制造费用 72000 元，共计 393200 元。废品残料回收入库价值 1200 元。假定该产品所需原材料在生产开工时一次全部投入。

要求：计算不可修复废品的生产成本，编制相关的会计分录；计算并结转不可修复废品的生产成本。

【答案】由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。

废品的直接材料费用=200000÷4000×100=5000（元）

废品的直接人工费用=121200÷120000×3000=3030（元）

废品的制造费用=72000÷120000×3000=1800（元）

编制结转不可修复废品成本的会计分录：

借：废品损失——B 产品9830

贷：基本生产成本——B 产品9830

借：原材料1200

贷：废品损失——B 产品1200

借：基本生产成本——B 产品8630

贷：废品损失——B 产品8630

2.按废品所耗定额费用计算

按所耗定额费用计算废品成本，就是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再讲废品的定额成本扣除回收的残料价值和应收赔款计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。美好明天内部资料

【例】某企业加工车间在完工产品质量检验中，发现 6 件 C 产品出现质量问题，经技术部门鉴定是材料质量问题造成的。予以报废。直接材料定额费用 100 元；单件工时定额为 7.5 小时，每小时定额人工费用 3 元；定额制造费用 4 元。废品残料回收入库价值 210 元。要求：计算不可修复废品的生产成本，并编制相关的会计分录。根据上列资料，计算并编制废品损失计算表，如表所示。

【答案】

根据废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录。

借：废品损失——C 产品 915

贷：基本生产成本——C 产品 915

借：原材料 210

贷：废品损失——C 产品 210

借：废品损失——C 产品 705

贷：基本生产成本——C 产品 705

16 停工损失的归集与分配★

（一）停工损失的含义及构成

真题演练

【2015 年 10 月单选题】下列计入营业外支出的停工损失是（ ）。

A.自然灾害引起的非正常停工损失

B.辅助生产车间发生的停工损失

C.季节性生产企业停工期间发生的费用

D.不满一个工作日的停工损失

【答案】A

【解析】自然灾害引起的非正常停工损失

【考点】停工损失的含义及构成

（二）停工损失的归集与分配

17 管理费用的核算★美好明天内部资料

18 销售费用的核算★

19 财务费用的核算★

本章总结

习题演练

【例】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是 17400 元和 8500 元，两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表所示。辅助生产车间供应产品和劳务数量表如下，要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计算个受益部门应承担的辅助生产费用；并编制相关的会计分录。

直接分配法

顺序分配法

交互分配法

计划成本法

【例】某企业由供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理部门提供服务，为此，两车间共发生费用分别是 33600 元和 34020 元。该企业供电和机修两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表所示。该公司每度电的计划成本 0.33 元，每修理工时计划成本为 3.5。要求：采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相关的会计分录。