成本性态分析与变动成本法重点复习资料（管理会计一）

成本性态分析与变动成本法重点复习资料（管理会计一）

管理会计

（第二讲）

第二章真题出题情况

第二章核心考点提炼

 固定成本

 混合成本的分解方法

 完全成本法和变动成本法对利润计算的影响

知识地图—成本性态分析与变动成本法

本章导入

成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系

01 固定成本★★★

固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。

固定成本具有以下特点：

（1）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额；

（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。

固定成本模型：Y=a

单位固定成本模型：y=a/x

约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。酌量性固定成本是指受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。

真题演练

【2016 年 04 月多选题】下列属于固定成本的有（ ）。

A．财产保险费

B．固定资产折旧费

C．按销售量支付的销售佣金

D．职工培训费

E．广告费

【答案】ABDE

【解析】固定成本大多体现在制造费用、管理费用和销售费用中。制造业企业常见的固定成本一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、财产税、固定资产折旧费、管理人员薪金、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。

【考点】会计-管理会计（一）·根考点——成本性态分析与变动成本法

02 变动成本★

 变动成本是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。

特点如下：

1.成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；

2.单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。

这里用 b 代表单位变动成本

变动成本模型为 y=bx

单位变动成本模型为 y=b

设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的影响。

酌量性变动成本通常受管理层决策影响，有很大的选择性

真题演练

【2017 年 10 月简答题】简述变动成本的定义和特点。

【答案】变动成本的定义：

是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。

特点：

（1）变动成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；

（2）单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。

【考点】成本性态分析与变动成本法——完全成本法与变动成本法

03 混合成本

在实际工作中，有很多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动，因而成为混合成本，最常见的混合成本包括阶梯成本和半变动成本。

阶梯成本的发生额在一定的业务量范围内是固定的；当业务量超过了这一范围，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现 另一个新的跳跃为止。

半变动成本通常会有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；在此基础上，随业务量 的增长，成本也成正比例增长，这部分成本相当于变动成本。

04 相关范围

对于固定成本而言，相关范围包括两方面的含义：

一是指特定的期间，只有在一定的期间内，固定成本才能保持不变的特征。

二是指特定的业务量水平，在某一特定期间内具有固定特征的成本，其固定性也是针对某一特定业务范围而言，如果超出这一业务量范围，固定成本总额可能就会发生变动。

变动成本同固定成本一样，也存在着一定的相关范围。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

05 总成本的函数模型

由于成本不业务量之间存在一定的依存关系，所以总成本可以表示为业务量的函数，公式表示如下：y=a+bx y 代表总成本，x 代表业务量；

a 代表固定成本总额（即真正意义上的固定成本不混合成本中的固定部分之和）

b 代表单位变动成本（即真正意义上的单位变动成本不混合成本中的单位变动部分之和）

bx 代表变动成本总额。

06 混合成本的分解方法★★★

实际工作中，许多成本项目同时兼有固定和变动性质，并不能直接区分为固定成本或变动成本，而是表现为混合成本模式。

因此，需要采用不同的专门方法将其中的固定和变动因素分解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中，这就是混合成本的分解。

常用的混合成本分解方法通常有工程分析法、账户分析法、合同确认法 和历史成本分析法等。

（一）工程分析法

概念：工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。

特点：采用工程分析法可获得较为精确的结果，但应用起来比较复杂， 工作量很大。因此，该法通常适用于缺乏历史数据可供参考的新产品。

（二）账户分析法

概念：账户分析法是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关 系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。

特点：具有简便易行的优点，适用于会计基础工作较好的企业。但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类 结果比较主观。

（三）合同确认法

合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。

合同确认法一般适用 于水电费、煤气费、电话费等公用事业费的成本性态分析。

（四）历史成本分析法

历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适 当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析法。此法适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。常用的历史成本分析法有高低点法、散布图法和最小平方法。

1.高低点法

髙低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。高低点法在使用中简便易行，但由于它只选择了诸多历史资料中的两期数据作为计算依据，因而代表性较差，结果不太可靠。这种方法一般适用于成本变化趋势比较稳定的企业。

2.散布图法

散布图法又称目测法，是指将收集到的一系列业务量和混合成本的历史数据，在直角坐标图上逐一标出，以纵轴表示成本，以横轴表示业务量，这样历史数据就形成若干个点散布 在直角坐标图上，然后通过目测，画出一条反映成本变动趋势的直线，该直线应较合理地接近大多数点。将这条直线延长并与纵轴相交，则该直线在纵轴上的截距就是固定成本，该直线的斜率就是单位变动成本。散布图法考虑了所获得的全部历史数据，因而比髙低点法更为可靠，并且该法形象直观，易于理解。但由于直线位置主要靠目测确定，往往因人而异，且固定成本和变动成本的 计量仍是主观的，从而影响了计算的客观性。

3.最小平方法

最小平方法是一种数理统计法，它根据过去若干期业务量与成本的资料，应用数学上的 最小平方法原理精确计算混合成本中的固定成本和单位变动成本。与前述其他混合成本分解方法相比，最小平方法的计算结果更为科学准确，而且通过回 归分析可得到关于成本预测可靠性的重要统计信息，使得分析人员可以评价成本计量的可信度。但由于该法计算工作量较大，因而适合于用计算机回归软件来解决。

真题演练

【2017 年 10 月选择题】下列不属于混合成本分解方法的是（ ）。

A．工程分析法

B．账户分析法

C．历史成本分析法

D．本量利分析法

【答案】D

【解析】常用的混合成本分解方法通常有工程分析法、账户分析法、合同确认法和历史成本分析法等，美好明天内部资料不包括选项 D。

【考点】成本性态分析与变动成本法——混合成本分解和成本预测

07 成本预测

通过成本性态分析和混合成本的分解，企业的全部成本就都可以划入固定成本和变动成本两大类，从而建立成本函数模型，在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测。由于成本函数模型是建立在历史资料基础之上的，而成本预测则着眼于企业的未来，因此，在进行成本预测时，还应对有关因素加以调整。对历史数据的调整主要包括决定成函数模型的有关成本要素和业务量的相关范围。

08 完全成本法

固定制造费用，就是无论是否生产都会产生的制造费用，例如固定资产折旧。

变动制造费用，是与生产数量同时变化的制造费用，例如电力，材料消耗。

完全成本法属于传统的成本计算方法。

完全成本法在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把生产过程中发生的全部制造费用 (包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理，因而又称为“吸收成本法”。

根据传统的财务会计理论，企业采用完全成本法的主要原因有以下几方面：

（1）存货计价。国际会计准则和我国企业会计准则都规定，企业的存货必须按照包含制造费用的全部生产成本来进行估价。

（2）评估盈利能力。在经营中要想获得利润，就必须取得足够的营业收入以补偿所消耗的全部生产成本，包括直接生产成本和间接生产成本。

（3）定价决策。许多企业采用全部成本加成定价法对其生产或销售的产品进行定价。 只有完全成本法才能确定产品的全部成本，从而为定价提供基础数据。

09 变动成本法★

变动成本法是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。这是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。变动成本法的理论依据是：产品成本与其生产量密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化以及成本水平保持不变的条件下，产品成本总额应当与完工的产品数量 成正比例变动，因此，只有变动生产成本才构成产品成本。

固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件并保持生产能力而发生的费用，与产品的实际产量并没有直接联系，不会随产量变动而发生变动，但它们却随企业生产经营持续期间的长短而增减，产生的效益随时间的推移而消逝，故不应递延到下一个会计期间，而应当在费用发生的当期全额列入损益表， 作为当期收益的减除项目。

变动成本法是面向未来决策，强化企业内部管理的要求而产生的。变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性，同时也有助于企业重视市场销售。

真题演练

【2017 年 10 月选择题】下列对变动成本法叙述正确的有（ ）。

A．能够促使企业管理者重视销售，防止盲目生产

B．能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息

C．有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价

D．不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求

E．不能适应长期决策的需要

【答案】ABC

10 完全成本法与变动成本法的区别

(一）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同

(二）存货计价及成本流程不同

在完全成本法下，期末存货都是按全部生产成本计价。

在变动成本法下，由于产品成本仅按变动生产成本计算，而将固定制造费用全部作为期间成本处理。美好明天内部资料变动成本法的存货成本必然小于完全成本法的存货成本。

11 完全成本法和变动成本法编制的损益表

 在完全成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用两大类。又称为“职能式损益表”。销售收入减去销售成本后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，得出企业的营业利润。

 在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两大类。又称为“贡献式损益表”。销售收入减去变动成本后的余额称为边际贡献。边际贡献再减去全部固定成本则是企业的营业利润。

12 完全成本法和变动成本法对利润计算的影响★★★

由于两种成本计算法下存货估价及成本流程不同，这对各期营业利润的计算有着重大的影响，主要表现在当产销不平衡时，两种成本计算法所确定的营业利润有所不同。

真题演练

【2016 年 10 月计算题】海华公司 2011－2012 年两年有关的资料如表 3 所示：

（1）分别按照变动成本法和完全成本法计算第一年的单位产品成本；

（2）按照变动成本法计算第一年、第二年的营业利润；

（3）按照完全成本法计算第一年、第二年的营业利润。

【答案】

（1）第一年，

变动成本法下的单位产品成本＝4＋3＋1＝8（元）；

完全成本法下的单位产品成本＝4＋3＋1＋36000/40000＝8.9（元）；

（2）变动成本法下，

第一年的营业利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝10×40000－（8×40000＋0.05×40000）－

（36000＋10000）＝32000（元）；

第二年的营业利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝10×40000－（8×40000＋0.05×40000）－

（36000＋10000）＝32000（元）。

真题演练

（3）完全成本法下，

第一年的营业利润＝销售收入－销售成本－营业费用＝销售收入－（期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本）－（销售费用＋管理费用）＝10×40000－8.9×40000－（10000＋0.05×40000）＝32000（元）；

第二年的营业利润＝销售收入－销售成本－营业费用＝销售收入－（期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本）－（销售费用＋管理费用）＝10×40000－[（8＋36000/45000）×45000－（8＋36000/45000）×5000]－（10000＋0.05×40000）＝36000（元）；

13 变动成本法的优缺点★

(一）变动成本法的优点

1.能够促使企业重视销售，防止盲目生产

2.能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息

3.有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价

4.简化成本计算

(二）变动成本法的缺点

1.不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求

2.不能适应长期决策的需要

本章小结