存货重点复习资料（中级财务会计）

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本章框架

第一节存货概述

一、存货的概念及分类

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

【注意】1.包装物如果数量多不可以并入原材料科目

2.工程物资不属于存货。

【单选题】下列各种物资中，不能作为企业存货核算的是（ ）。

A．委托加工材料

B．工程物资

C．在产品

D．低值易耗品

【答案】B

【单选题】如果企业的包装物数量不多，可以将包装物并入下列哪个科目进行核算？（ ）

A．周转材料

B．低值易耗品

C．材料采购

D．原材料

【答案】D

【解析】包装物如果数量多不可以并入原材料科目

二、存货的初始计量

（一）外购

（1）采购原材料时的账务处理

借：原材料（材料采购）等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款

【例题】A 公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%，所得税率为 25%，原材料按实际成本核算。该公司 2016 年发生的业务事项如下：购入原材料一批，用银行存款支付货款 1 000 000 元，增值税进项税额 170 000 元，款项已付，材料已验收入库。请做出账务处理。

【答案】

借：原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款1170000

（二）委托加工

【单选】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。

A．发出材料的实际成本

B．支付给受托方的加工费

C．支付给受托方的增值税

D．受托方代收代缴的消费税

【答案】C

【解析】可以抵扣的增值税进项税额不应计入委托加工材料成本.

第二节 存货的后续计量

一、 存货的发出计量

企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

【多选】按照我国企业会计准则，下列可以作为存货计量方法的有（ ）。

A．移动加权平均法

B．月末一次加权平均法

C．先进先出法

D．后进先出法

E．个别计价法

【答案】ABCE

【解析】企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

1.个别计价法

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

2.先进先出法：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用），对发出存货进行计价的一种方法。具

体方法是：购入存货时，逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额（先进来的先发出去）。美好明天内部资料

【单选题】在物价持续上涨的情况下，存货计价方法从先进先出法改为加权平均法，会使（ ）。

A．期末库存增加，当期利润增加

B．期末库存减少，当期利润减少

C．期末库存增加，当期利润减少

D．期末库存减少，当期利润增加

【答案】B

【解析】先进先出法是先进来的先发出去，价格上涨时，先发价格低的，会导致留存下来的资产增加，转为成本的存货价格少。但现在是加权平均法则会使得结果相反。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009 年 9 月 1 日，甲材料结存 200千克，每千克实际成本为 300 元；9 月 7 日购入甲材料 350 千克，每千克实际成本为 310 元；9 月 21日购入甲材料 400 千克，每千克实际成本为 290 元；9 月 28 日发出甲材料 500 千克。9 月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000

【答案】C

【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）

3.月末一次加权平均法：是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

【注意】采用月末一次加权平均法，只在月末一次性计算加权平均单价，比较简单，但由于平时无法

从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

【单选】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010 年 3 月 1 日结存甲材料 200 件，单位成本 40 元；3 月 15 日购入甲材料 400 件，单位成本 35 元；3 月 20 日购入甲材料 400 件，单位成本 38 元；当月共发出甲材料 500 件。3 月份发出甲材料的成本为（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】材料单位成本=（

200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元/件）；3 月份发出甲材料成本=37.2×500=18600（元）。

4.移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

【单选】在每次进货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，这种存货成本的计价方法是（ ）。

A．零售计价法

B．月末一次加权平均法

C．移动加权平均法

D．先进先出法

【答案】C

【解析】移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本.

二、出租出借包装物的摊销

出租出借包装物的摊销：一次摊销法和五五摊销法

A、一次摊销法

特点：这种方法，在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用

优点：核算简单

缺点：各月价值领用不均衡，对各月损益产生影响。适用于价值较小、使用期限较短的包装物。

二、出租出借包装物的摊销

B、五五摊销法

特点：五五摊销法又称五成摊销法，就是在领用包装物时摊销其成本的 50%，在包装物报废时再推销其成本的另外 50%的方法。

优点：避免了领用时全部摊销的缺点，有利于实物的管理和监督

缺点：比一次摊销法复杂适用于各月费用负担差不多的包装物

第三节 存货的期末计量

（一）存货期末计量原则

1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（即资产负债表按低的列报）。

其中：

（1）存货成本：是指期末存货的实际成本。

（2）可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（二）存货期末计量方法

1.不同情况下存货可变现净值的确定持有目的

可变现净值的确定

直接用于出售的产品或材料

=自身的售价-自身的相关税费

需要加工的产品

=产成品售价-产成品的相关税费-加工成本

注：售价的确定

①有合同约定的，按合同价

②没有合同价的，按一般市场价格

面粉的可变现净值

1.直接出售=面粉估计售价-将发生的销售税费

2.进一步加工为面包出售=面包估计售价-将发生的销售税费-将发生的进一步加工成本

【多选题】（2011 年）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】BCD

【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。

【单选题】（

2012 年）2011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元的价格向乙公司销售 W 产品 100 件。

2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2011 年 12 月 31 日 W 产品的成本为 1.8×100=180（万元），W 产品的可变现净值为 2×100-10=190（万元）。W 产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W 产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元，即 B 选项正确。

【例题】公司自 2015 年起采用成本与可交现净值孰低法对期末某类存货进行计价，并用分类比较法计提存货跌价准备。假设该公司 2015 年至 2017 年年末该类存货的账面成本均为 200 万元。其他相关资料如下：

（1）2015 年年末该类存货的预计可变现净值为 180 万元；

（2）2016 年年末该类存货的预计可变现净值为 170 万；

（3）2017 年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为 194 万元。

要求：根据以上资料编制存货减值相关的会计分录。

（1）2015 年

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

（2）2016 年

借：资产减值损失 10

贷：存货跌价准备 10

（1）2017 年

借：存货跌价准备 24

贷：资产减值损失 24

第四节 存货清查

【单选题】企业进行存货清查盘点中盘亏的存货，经查实确认应当由过失人赔偿的金额，在报经批准后应该作为（ ）。

A．其他应收款处理

B．主营业务成本处理

C．营业外支出处理

D．管理费用处理

【答案】A

【解析】企业进行存货清查盘点中盘亏的存货，经查实确认应当由过失人赔偿的金额，在报经批准后应该作为其他应收款处理.

小结：

1.存货的概念及分类

2.存货外购委托加工的初始计量

3.存货的发出计量特点

4.存货减值

5.存货清查