金融资产重点复习资料（中级财务会计）

金融资产重点复习资料（中级财务会计）

第四章 金融资产

第一节金融资产及其概述

一、金融资产的内容

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等；

金融负债通常是指企业的应付账款、应付票据、应付债券和衍生金融工具形成的负债等；权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同

【单选题】

下列各项中，以下不属于企业金融资产的是（ ）。

A.存货

B.从其他单位收取现金的合同权利

C.持有的其他单位的权益工具

D.现金

【答案】A

二 、金融资产的分类

一、交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）

二、贷款及应收账款

三、持有至到期投资

四、可供出售的金融资产（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）

第二节 交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

交易性金融资产又名以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式 对该组合进金融资产行管理。

(3）属于衍生工具，主要指期权和期货等衍生金融工具。

【单选题】企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等，一般应属于（）。

A.长期股权投资

B.可供出售金融资产

C.持有至到期投资

D.交易性金融资产

【答案】D

（一）初始计量

1.初始成本=购买价格

注意：

①购买价格中包含交易费用应计入“投资收益”

②购买价格中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。借：交易性金融资产—成本(购买价格)投资收益(发生的交易费用)应收股利/应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利或利息)

贷：银行存款等

【例题】2016 年 5 月 6 日，甲公司支付价款 116 万元（含交易费用 1 万元和已宣告发放现金股利 15 万元），购入乙公司发行的股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 0. 5%。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征， 将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。5 月 10 收到 15 万元现金股利。

【要求】（1）计算购入该股票的入账成本，作出甲公司持有乙公司股票的相关会计分录；

【答案】（1）购入股票：入账成本=116-1-15=1 00 万元

①取得

借：交易性金融资产—成本100应收股利15投资收益1（交易费用）

贷：银行存款116

②2016 年 5 月 10 日 ,收到现金股利：

借：银行存款15

贷：应收股利15

（二）后续计量

1.持有期间的股利或利息

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷：投资收益

2.资产负债表日公允价值变动

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

若公允价值下降，则为相反分录。

【例题-接上题】2016 年 12 月 31 日，该股票市价由成本 100 万元上涨到 120 万元。2017 年 5 月 9 日，乙公司宣告发放股利 2 500 万元。甲公司按照比例分享 12.5 万元股利。

请做出 2016 年-2017 年相关会计处理。

【答案】①2016 年 12 月 31 日，确认股票价格变动=120-100= 20 万元：

借：交易性金融资产—公允价值变动20

贷：公允价值变动损益20

②2017 年 5 月 9 日，确认应收现金股利金额 12.5 万元：

借：应收股利12.5

贷：投资收益12.5

（三）处置

①借：银行存款(售价)

贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借方)

投资收益(差额，或在借方)

②借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反）

甲公司将交易性金融资产出售，实际取得价款 450000 元。出售时该资产账面价值 380000 元，其中成本 200000 元，公允价值变动 150000 元，甲公司的账务处理如下：

借：银行存款 450000

贷：交易性金融资产—成本 200000—公允价值变动 150000投资收益100000

借：公允价值变动损益 150000

贷：投资收益

150000

第三节 持有至到期投资的账务处理

一、持有至到期投资定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

二、持有至到期投资初始计量

账务处理：

借：持有至到期投资——成本——利息调整（可借可贷）

贷：银行存款

【例】2013 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的面值 6000 元、期限 4 年、票面利率 5%、到期—次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为 6100 元。其账务处理如下：

借：持有至到期投资——成本 6000——利息调整 100

贷：银行存款6100

三、持有至到期投资减值

资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，做如下处理：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

注意：

已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额做相反分录。（减值可以转回）

【计算题】2007 年 12 月 31 日，丙企业持有的某债券为持有至到期投资，账面价 值为 450 000元，经测算，预计未来现金流量的现值为 420 000 元，该债券已提减值准备 10 000 元。根据以上资料编制会计分录如下：

借：资产减值损失

（450 000－420 000－10 000） 20 000

贷：持有至到期投资减值准备 20 000

第四节贷款及应收款项

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业收放的贷款和其他债权。

其中：应收款项通常应设置“应收票据”“应收账款”“预付账款”和“其他应收款”等科目核算。

一、应收票据的概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（一）不带息票据

1.取得应收票据

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.收回到期票款

借：银行存款

贷：应收票据

3.如果该票据到期，乙公司无力偿付票款

借：应收票据

贷：应收账款

【例】甲公司向乙公司销售货物一批，价款 80000 元，货已发出并办妥委托收款手续，增值税税率为 17%，增值税为 13600 元。双方采用商业汇票结算方式，收到一张 3 个月到期的无息商业承兑汇票。甲公司编制分录如下：

①销售实现时：

借：应收票据93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13600

②甲公司在票据到期时，通过银行划回票款：

借：银行存款 93600

贷：应收票据 93600

③如果该票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转来的未付票款通 知书和商业汇票时：

借：应收账款 93600

贷：应收票据93600

（二）带息应收票据的核算。

票据利息＝票面金额*票面利率*票据期限

上式中计算的利息为票据的全部利息，“票面利率”一般以年利率表示；“票据期限”为 票据从签发日到到期日的时间间隔，可以用月或日表示。

分录：

借：应收票据

贷：财务费用

【例】甲公司 2016 年 9 月 1 日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为 100000 元，增值税税额 17000 元，收到乙公司交来的银行承兑汇票一张，期限 6 个月，票面利率为 10%。根据以上资料编制会计分录如下:

①收到票据时：

借：应收票据 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

②2016 年 12 月 31 日，计提票据利息：

票据利息＝117000*10%÷12*4=3900（元）

借：应收票据 3900

贷：财务费用 3900

③2017 年 3 月 1 日，票据到期收回货款：

收款金额＝117000*（1+10%÷12*6)=122850（元）

借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950

二、应收账款的账务处理商业折扣和现金折扣

1.商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是一种促销手段。即通常所说的“薄利多销”。商业折扣一般在交易发生时即己确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不须在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

【例 】甲公司赊销一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件 100 元，共销售 500件，并给予乙企业 10%的商业折扣，增值税税率为 17%，开出增值税专用发票上注明的增值税税额为7650 元。甲公司编制会计分录如下：

(1）销售实现时：

由于不考虑商业折扣对售价的影响，实际售价＝100*500*（1-10%)=45000（元）

借：应收账款 52650

贷：主营业务收入 45000

应交税费——应交增值税（销项税额） 7650

(2)收到货款时：

借：银行存款 52650

贷：应收账款 52650

2.现金折扣

现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用“折扣比率／付款期限” 等表示。如购货方如果在 10 天之内付款，则销货方可按售价给予 2%的折扣，用符号表示为“2/10”；在 11-20 天之内付款，则可按售价给予 1%的折扣，用符号表示为“1/20”；在 21-30 天内付款则不给予折扣，用符号表示为 n/30.则现金折扣对应收账款的实收数额会产生影响，在确定应收账款的入账价值时，有两种方法，即总价法和净价法。我国会计实务中通常采用总价法。在总价法下，应收账款的入账价值按销售商品的实际售价计价入账，即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价。销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用，计入财务费用。

【例】甲公司 2017 年 5 月 4 日赊销一批产品给乙企业，售价为 100000 元，增值税率 17%，开出增值税与用发票上注明的增值税税额为 17000 元。双方约定的付款条件为“2/10,1/20,n/30”。9 天后还款，根据以上资料编制甲公司的会计分录如下：

(1）销售实现时：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

(2）对方在 10 天内付款：

借：银行存款114660

财务费用2340

贷：应收账款117000

2、贷款及应收款项减值损失的计量【余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法】

分录如下：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

【例题】2014 年年末应收账款的余额为 2000000 元，提取坏账准备的比例为 3‰。该公司是首次提取坏账准备，则 2014 年年末时，该公司应提取坏账准备＝年末应收账款余额 2000000*3‰=6000

元，编制的会计分录为：

借：资产减值损失 6000

贷：坏账准备6000

第五节可供出售金融资产的核算

可供出售金融资产的划分

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

（一）初始入账

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

借：可供出售金融资产-成本应收股利

贷：银行存款

【例】2015 年 4 月 1 日，甲公司按每股 5.2

（每股包含 0.2 元已宣告但尚未发放的现金股利）元的价格购入 A 公司每股面值 1 元的股票 80000 股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1500 元。甲公司的账务处理如下：成本=（5.2-0.2）*80000+1500=401500

借：可供出售金融资产-成本 401500应收股利16000

贷：银行存款417500

（二）可供出售金融资产后续确认收益

【例题】2016 年 3 月 20 日，A 公司宣告每股分派现金股利 0.3 元，该现金股利于 2016 年 4月 15 日发放。甲公司持有 A 公司股票 80000 股。其账务处理如下：

（1）2016 年 3 月 20 日，A 公司宣告分派现金股利：80000*0.3=24000（元）

借：应收股利 24000

贷：投资收益 24000

（2）2016 年 4 月 15 日，收到 A 公司发放的现金股利：

借：银行存款 24000

贷：应收股利24000

（三）可供出售金融资产的期末计量

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。

借：可供出售金融资产一 公允价值变动

贷：其他综合收益

（价值下降做相反分录）

【例 】2016 年初，购买可供出售金融资产成本为 401500，2016 年 12 月 31 该股票市场价值为 344000 元，甲公司的账务处理如下：

(1)2016 年 12 月 31 日，调整可供出售金融资产账面余额： 公允价值变动＝344000-401500=-57500（元）

借：其他综合收益57500

贷：可供出售金融资产一公允价值变动 57500

（四）可供出售金融资产期末减值

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷 记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值 变动”科目。

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产-公允价值变动其他综合收益

假设甲公司购入的 A 公司股票成本为 1000，公允价值下降计入其他综合收益 200，股票市价持续下跌，股票已经下跌 500 万，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值，甲公司账务处理如下：

借：资产减值损失 500

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 300其他综合收益200

（五）可供出售金融资产的处置

处置：可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益（其他综合收益）的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

①售价与账面价值差额计入投资收益

借：银行存款

贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动

投资收益

②将计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

【例 】若 2015 年 2 月 2 日，甲公司将持有的 A 公司股票售出，实际收到价款 40800 元。出售日，A 公司股票账面余额为 40000 元，其中，成本 35000 元，公允价值变动为 5000 元。甲公司账务处理如下：

借：银行存款40800

贷：可供出售金融资产-成本35000-公允价值变动5000

投资收益800

借：其他综合收益 5000

贷：投资收益5000